Variación de existencias en contabilidad

Todos los años cada empresa debería de realizar un inventario del almacén y reflejar las variaciones de existencias a nivel contable, antes de realizar el cierre del año contable adecuadamente.

El plan contable general para definir las cuentas de las existencias opta por el sistema especulativo, pero las empresas siempre pueden optar por un sistema administrativo, en el cual deberían de ir reflejando a lo largo del ejercicio los valores que tienen en el almacén en cada momento. Las cuentas que nos propone el plan general contable son las cuentas del grupo 3 Existencias y subgrupos 61 y 71 Variación de existencias.

Asiento de regularización:

DEBE                                                                                           HABER
3 Existencias                                                                              61-71 Variación de existencias

DEBE                                                                                            HABER
61-71 Variación de existencias                                             3 Existencias

Al final de año para realizar la regularización de inventario realizaríamos los siguientes asientos contables:

DEBE                                                                                            HABER
Variación de existencias                                                        Resultados de explotación
Ventas
Devoluciones de compras

DEBE                                                                                             HABER
Variación de existencias                                                         Variación de existencias
Ventas
Devoluciones de compras

DEBE                                                                                             HABER
Descuentos pronto pago s /compras                                Descuentos pronto pago s /ventas
                                                                                                         Resultado financiero

DEBE                                                                                             HABER
Resultado de explotación (en caso de ser positivo)     Pérdidas y ganancias
Resultado financiero (en caso de ser positivo)

La variación de existencias como las cuentas de resultados podrá alterar su posición en función del saldo de la primera y del resultado que se obtenga para el resto.

Como aplicar la Prorrata

La regla de prorrata que es un sistema que se utiliza para ajustar, proporción entre las operaciones que dan derecho a deducir el IVA, en relación al total de las operaciones realizadas en el ejercicio.

La regla de prorrata se aplica cuando una empresa adquiere unos bienes que se emplean tanto para operaciones con derecho a deducir IVA, para actividades que no originan el derecho a deducir. Aplicando la regla de prorrata la empresa sólo se deduce la cuota empleada para actividades que originan el derecho a deducir.

Existen varias reglas de prorrata, para poner un ejemplo nombraremos la prorrata general:
La prorrata general se determina el porcentaje, cantidad del impuesto soportado que se podrá deducir, que se aplicará a todas las cuotas soportadas por adquisiciones de bienes y servicios. Para el cálculo de este porcentaje se utiliza la fórmula siguiente:

Porcentaje = (Operaciones con derecho a deducir / Total de operaciones realizadas) x 100

Si queremos llevar prorrata el software de contabilidad que tengamos deberá de controlar en cada factura él porcentaje de prorrata que se aplica. De manera que deberán de controlar el porcentaje de IVA que se deducirá una vez aplicada la prorrata.

Criterio de Caja o Principio de Cobro

La utilización de principio de cobro o criterio de caja resulta interesante sobre todo para las empresas que actualmente soportan problemas de morosidad y retraso en los pagos por parte de la Administración Pública. Y también sería beneficioso y práctico si las PYMEs pudieran aplicar el criterio de caja cuando sean proveedores de la Administración Pública, ya que habitualmente pagan sus facturas con un retraso muy superior al de las empresas del sector privado.

Las empresas o compañías que no superen los 2 millones de euros en facturación podrán acogerse voluntariamente a este criterio de caja o principio de cobro; el resto, utilizarán el sistema actual. Pero también esta medida traerá como consecuencia un mayor control fiscal para las empresas que opten por el criterio de caja. Y a demás si una empresa opta por el criterio de caja deberá aplicarlo en todas las operaciones.

Estas medidas se pueden aplicar a partir del 1 de enero del 2014, según la Ley de Apoyo a los Emprendedores. BOE del 28 de septiembre de 2013, y podrá pagar el IVA de la factura al cobrarlas. Es decir se declarará el IVA a fecha de cobro.

SEPA(Single Euro Payments Area)

La nueva normativa SEPA(Single Euro Payments Area)  para cobros y pagos, normativa europea CE 260/2012 de adeudos directos y transferencias, se empezará a aplicar el 1 de febrero del 2014 y afectará a los sistemas nacionales. Se deberán adaptar las herramientas de cobros y pagos de 33 países. Con esta nueva normativa se pretende unificar el sistema de cobros y pagos europeo con el nacional.  Poco a poco se pretende cambiar todas las normativas, por ahora se aplicará el cambio en las normativas CSB34 y CSB19.

Los primeros cambios que se aplicarán el 1 de febrero del 2014 son los siguientes:

–    Utilización obligada del código IBAN (International Bank Account Number) sustituyendo la C.C.C. (Código Cuenta Cliente).
–    También se obligará a utilizar de código BIC/Swift (Bank International Code)  para los bancos.
–    Cambios de las normativas CSB34 (Ordenes para emisión de transferencias/nóminas y cheques/pagarés/Pago certificado) y CSB19 (Adeudos por domiciliaciones).
–    Las demás normativas estándares se deberán de adaptar según se establezcan fechas desde SEPA.

Amortización Fiscal y Contable

La amortización contable se utiliza para reflejar en la contabilidad mediante un gasto del ejercicio la recuperación del valor de un determinado elemento del inmovilizado por su depreciación o pérdida de valor por el paso del tiempo, desgaste, etc.

El objetivo del proceso contable de la amortización es conseguir que, los bienes aparezcan en el Balance por su valor real y que al final de la vida útil del bien se haya registrado como gasto de amortización el importe necesario para recuperar la inversión.

La amortización fiscal corresponde con la amortización que la empresa puede deducirse durante el ejercicio para pagar más o menos impuestos según sean las circunstancias.

Aunque existe la posibilidad de utilizar diferentes criterios en general se utiliza el mismo criterio para el cálculo de las amortizaciones contable y fiscal. En el caso de que se utilice diferente criterio, se deberán de habilitar una cuenta de pasivos por impuestos diferidos (479) si contablemente se ha amortizado por debajo lo amortizable fiscalmente y una cuenta de activos por impuestos diferidos (474) en el caso contrario.

Para calcular el Impuesto sobre Sociedades, el resultado contable se verá reducido por la diferencia entre la amortización contable y la fiscal en el caso de que contablemente se haya amortizado menos de lo amortizable fiscalmente o el resultado se vera incrementado en el caso contrario.

Significado de Retencion de garantia

La retención de garantía se suele utilizar sobre todo en el sector de la construcción para que los acreedores cumplan los plazos pactados. Es el pago de una parte del total del adeudo a un acreedor por un servicio prestado, que se aplica durante un período de tiempo. Con ello se quiere asegurar que el acreedor cumplirá los términos contratados o pactados.

La retención de garantía  que se aplica sobre la facturas  se puede realizar de dos maneras, sobre la base de la factura o sobre el total de la factura.

Al finalizar el trabajo se reclama el pago de la retención o la fianza, es simplemente por anotación del flujo monetario.

Anticipos de Clientes

Contablemente los anticipos recibidos de clientes deben de tratarse de la siguiente manera:

En el momento de recibir el anticipo se registrará el siguiente asiento

DEBE HABER
Importe Cuenta Contable Cuenta Contable Importe
Importe Total 570 o 572 – Caja o Banco a 438 – Anticipo de Clientes Importe Anticipo
477 – HP IVA Repercutido Cuota IVA
  • La base imponible para el cálculo del IVA Repercutido es el importe anticipado

En el momento de realizar la venta

El importe de la venta es mayor que el anticipo recibido:

DEBE HABER
Importe Cuenta Contable Cuenta Contable Importe
Importe Anticipo 438 – Anticipo de Clientes a 700 – Venta de Mercaderias Importe Venta
Diferencia 430 – Clientes 477 – HP IVA Repercutido Cuota IVA
  • La base imponible para el IVA será la diferencia entre el Importe de la Venta menos el Importe del Anticipo

El importe de la venta es igual o menor que el anticipo entregado:

DEBE HABER
Importe Cuenta Contable Cuenta Contable Importe
Importe Venta 438 – Anticipo de Clientes a 700 – Venta de Mercaderias Importe Venta

Aquí puede obtener una información más completa sobre los anticipos

Anticipos a Proveedores

Contablemente los anticipos entregados a proveedores deben de tratarse de la siguiente manera:

En el momento de la entrega del anticipo se registrará el siguiente asiento

DEBE HABER
Importe Cuenta Contable Cuenta Contable Importe
Importe Anticipo 407 – Anticipo a Proveedores a 570 o 572 – Caja o Banco Importe Total
Cuota IVA 472 – HP IVA Soportado
  • La base imponible para el cálculo de IVA Soportado es el importe anticipado

En el momento de realizar la compra

El importe de la compra es mayor que el anticipo entregado:

DEBE HABER
Importe Cuenta Contable Cuenta Contable Importe
Importe Compra 600 – Compra de Mercaderias a 407 – Anticipo a Proveedores Importe Anticipo
Cuota IVA 472 – HP IVA Soportado 400 – Proveedores Diferencia
  • La base imponible para el IVA será la diferencia entre el Importe de la Compra menos el Importe del Anticipo

El importe de la compra es igual o menor que el anticipo entregado:

DEBE HABER
Importe Cuenta Contable Cuenta Contable Importe
Importe Compra 600 – Compra de Mercaderias a 407 – Anticipo a Proveedores Importe Anticipo

Aquí puede obtener una información más completa sobre los anticipos

Descuento Pronto pago sobre ventas y compras

El descuento por pronto pago es un descuento financiero que aplicamos al cliente cuando nos efectúe el pago del importe de la factura que se deriva de una venta en un breve espacio de tiempo.
Ya no se trata de un descuento financiero según el NPGC (Nuevo plan general contable). Cuando va dentro de la factura se descuenta directamente sobre el importe bruto de la venta, funcionando igual que un descuento comercial.
*Se aplica el mismo tratamiento en compras

Nuevo Reglamento de Facturacion para el 2013

El día 1 de diciembre del 2012, se publicó el Real Decreto 1619/2012, en el que se aprueba el nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, entra en vigor a partir del día 1 de enero de 2013.

En este Decreto, establece dos tipos de facturas: completa y simplificada. Esta última, sustituye al ticket.

A partir de ahora, las facturas simplificadas se remitirán, cuando existan los siguientes casos; la cuantía no sobrepase de 400€ (IVA incluido), si son facturas rectificativas ó la cuantía no exceda de 3.000€ (IVA incluido).

A continuación, citamos las características de la factura simplificada:

  • Contenido de la factura simplificada, deberá de mostrar los siguientes detalles:
    • Número y serie correlativa.
    • Nombre o razón social y NIF.
    • Fecha de expedición.
    • Fecha que se han realizado las operaciones.
    • Detalle de servicio prestado o bienes adquiridos.
    • Tipo de IVA, si hay diferentes tipos de IVA deberá mostrar la base imponible con el tipo de IVA correspondiente.
    • Contraprestación total.

     

  • Las facturas simplificadas se tramitarán en las siguientes operaciones:
    • Ventas al por menor.
    • Ventas y servicios en ambulancia.
    • Servicios a domicilio.
    • Trasporte de personas y equipajes
    • Servicio de hostelería, suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto.
    • Servicios prestados por salas de baile y discotecas.
    • Servicios telefónicos prestados mediante la utilización de cabinas telefónicas de uso público, así como mediante tarjetas que no permitan la identificación del portador.
    • Servicios de peluquería y belleza.
    • Utilización de instalaciones deportivas.
    • Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos.
    • Aparcamiento y estacionamiento de vehículos.
    • Alquiler de películas.
    • Servicios de tintorería y lavandería.
    • Utilización de autopistas de peaje.

     

  •  Las facturas simplificadas no se podrán tramitar cuando:
    • Las entregas de bienes estén destinados a otro Estado miembro, art. 25 de la Ley del Impuesto.
    • Las entregas de bienes expedidos, art. 68. Tres y cinco de la Ley del Impuesto,  ó transportados fuera de la Comunidad Europea, cuando se realicen en el territorio de aplicación del Impuesto, art. 21.1.ª y 2ª de la Ley del Impuesto.
    • Entregas de bienes que han de ser de instalación o montaje antes de su puesta en marcha. art. 68. Dos.2º  de la Ley del Impuesto.